第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)運(yùn)作方式的影響。由于增值稅采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。企業(yè)各部門(mén)必須增加管理力量。
首先，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在編制標(biāo)書(shū)中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，編制的標(biāo)書(shū)中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化。其次，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮，在合同中應(yīng)當(dāng)對(duì)增值稅方面做詳細(xì)的規(guī)定，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這就需經(jīng)營(yíng)部門(mén)簽訂合同時(shí)考慮到。最后，占建筑成本較大份額的材料是能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的重要的因素，那么選擇具有開(kāi)票資格并可以在一定的期限內(nèi)開(kāi)出增值稅發(fā)票的材料商，將會(huì)是采購(gòu)部門(mén)的首選。所以，這些現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問(wèn)題不僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，更主要的是企業(yè)乃至預(yù)算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)等系列相關(guān)管理都提出了更高的管理要求，必須形成一個(gè)完整的納稅管理體系。
第三，對(duì)納稅核算工作量和財(cái)務(wù)人員質(zhì)數(shù)的影響。國(guó)內(nèi)目前的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅以工程價(jià)款結(jié)算收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，稅款隨營(yíng)業(yè)收入額的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)，計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。此外，建筑業(yè)的工程價(jià)款結(jié)算制度與方法經(jīng)過(guò)幾十年的運(yùn)行，有預(yù)算、決算、審核，監(jiān)督制約機(jī)制相對(duì)完善，其結(jié)算的收入對(duì)于計(jì)征營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)比較可靠。將來(lái)采用增值稅，在購(gòu)進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)、給分包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算。還要注意價(jià)外稅的問(wèn)題，將已稅收入還原為未稅收入。尤其是兼營(yíng)多種應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)，在實(shí)際工作中還必須按不同產(chǎn)品分項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后進(jìn)行納稅申報(bào)，其復(fù)雜性明顯增加。
建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅比較陌生，在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊的情況下，馬上應(yīng)用增值稅征管要求，時(shí)間緊，難度高，工作量劇增。為了避免企業(yè)稅務(wù)成本上升，企業(yè)必須設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門(mén)，增加稅務(wù)核算人員，并做好企業(yè)全員相關(guān)培訓(xùn)和準(zhǔn)備工作。
“營(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目較簡(jiǎn)單。計(jì)提時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等。支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等，貸記“銀行存款”等即可。而“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了很大變化，以一般納稅人為例，為更好地進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)設(shè)九個(gè)專(zhuān)欄：進(jìn)項(xiàng)稅額（借方）、已交稅金（借方）、轉(zhuǎn)出未交增值稅（借方）、減免稅款（借方）、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（借方）；銷(xiāo)項(xiàng)稅額（貸方）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（貸方）、轉(zhuǎn)出多交增值稅（貸方）、出口退稅（貸方）。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，借記“原材料”“材料采購(gòu)”等科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上計(jì)入采購(gòu)成本的金額），借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（增值稅專(zhuān)用發(fā)票上可抵扣的增值稅額），貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目（按應(yīng)付或?qū)嵏兜目傤~）。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。
一般納稅人當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅：借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”；一般納稅人繳納當(dāng)月或繳納上月或以前月份欠交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)科目大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響極大。（韓孟凱） |
